Вычеты НДС при строительстве и подряде
Вычеты НДС в строительстве и подряде позволяют заказчику, генподрядчику и инвестору строительства вернуть налог, который предъявили подрядчики, проектировщики и поставщики материалов. Чтобы принять налог к вычету, нужны три вещи: работы куплены для деятельности, облагаемой НДС, приняты к учёту по подписанному акту, а исполнитель выставил корректный счёт-фактуру или УПД. Заявить вычет можно в декларации за квартал, когда выполнены эти условия, либо позднее, в пределах трёх лет. При капитальном строительстве вычет не откладывается до ввода объекта в эксплуатацию: налог по каждому принятому этапу работ возмещается в том же порядке, что и по обычным покупкам.
На практике компании теряют вычет не из-за сложности правил, а из-за бумаг и контрагентов. Субподрядчик не сдал декларацию, в акте не та дата, счёт-фактура подписан неуполномоченным лицом, объект потом сдан в аренду организации без НДС. Ниже собраны условия, сроки, случаи восстановления налога и способы защиты, если вычет уже сняли.
Кто вправе заявить вычет по строительным работам
Право на вычет есть у любой организации или предпринимателя, который является плательщиком НДС и использует результат работ в облагаемых операциях. Это заказчик, который строит производственный корпус для себя. Это генподрядчик, перепродающий заказчику работы субподрядчиков. Это проектная организация, покупающая изыскательские работы у специализированной фирмы.
Вычета нет у компании, освобождённой от налога, и у упрощенца, выбравшего пониженную ставку 5% или 7%: такие плательщики учитывают входящий налог в стоимости покупок. Нет вычета и по объектам, которые строятся для необлагаемой деятельности. Если объект будет использоваться в обоих видах деятельности, налог распределяется пропорционально, и раздельный учёт становится обязательным.
Отдельный случай — иностранная строительная компания. Если она зарегистрирована в российской налоговой инспекции, то принимает налог к вычету наравне с российскими организациями. Если нет, её российский заказчик выступает налоговым агентом: удерживает налог из оплаты, перечисляет его в бюджет и затем сам заявляет удержанную сумму к вычету.
Условия вычета по главе 21 НК РФ применительно к подряду
Общие условия закреплены в ст. 171 и 172 НК РФ. В строительстве каждое из них имеет свою конкретику, и инспекция проверяет их по документам подряда, а не по бухгалтерским записям.
Приобретение для облагаемых операций
Заказчик должен показать, что объект или работы связаны с его деятельностью, облагаемой налогом. Для склада, цеха, офиса под собственный бизнес это очевидно. Сложнее с работами на чужом имуществе, например благоустройством прилегающей муниципальной территории: инспекция может оспорить связь таких расходов с облагаемыми операциями, если договор и переписка её не объясняют.
Принятие к учёту
Основанием служит подписанный акт о приёмке выполненных работ по форме КС-2 вместе со справкой о стоимости по форме КС-3 либо собственная форма акта, утверждённая учётной политикой. Дата вычета привязана к дате принятия работ к учёту, а не к дате оплаты.
Счёт-фактура или УПД
Документ должен содержать реквизиты по ст. 169 НК РФ: наименование работ, стоимость, ставку и сумму налога, реквизиты сторон и подписи. Ошибки, не мешающие идентифицировать продавца, покупателя, работы и сумму налога, по общему правилу не лишают права на вычет. Неверная ставка или сумма налога — уже существенная ошибка.
Вычеты при капитальном строительстве и реконструкции
При строительстве, реконструкции и модернизации основных средств налог по работам подрядчиков, проектным услугам и материалам принимается к вычету поэтапно. Правило закреплено в ст. 171 НК РФ для операций капитального строительства. Заказчику не нужно ждать окончания стройки и регистрации объекта: каждый подписанный акт этапа даёт право на вычет в квартале его принятия.
Если компания строит хозяйственным способом, собственными силами, она начисляет налог на стоимость выполненных строительно-монтажных работ для собственного потребления и в том же квартале принимает его к вычету. Для полностью облагаемой деятельности такой расчёт нейтрален по деньгам, но требует корректного учёта затрат по каждому объекту.
При реконструкции арендованного здания с согласия собственника вычет заявляет тот, кто несёт затраты и использует результат в облагаемой деятельности. Если по договору аренды неотделимые улучшения передаются арендодателю с возмещением, налог возникает уже при такой передаче. Эту схему стоит согласовать письменно до начала работ.
| Ситуация | Документы для вычета | Когда заявлять |
|---|---|---|
| Работы подрядчика по этапу | Акт КС-2, справка КС-3, счёт-фактура | Квартал принятия этапа к учёту или позднее в пределах трёх лет |
| Аванс подрядчику | Договор с условием о предоплате, платёжное поручение, авансовый счёт-фактура | Квартал перечисления аванса |
| СМР собственными силами | Расчёт фактических затрат, бухгалтерская справка | Квартал начисления налога |
| Работы иностранного подрядчика | Документы об удержании и уплате налога агентом | После перечисления удержанного налога |
| Возврат неотработанного аванса подрядчиком | Документы о расторжении или изменении договора, платёж о возврате | У подрядчика — в течение года после возврата |
Трёхлетний срок и перенос вычета на другой квартал
По п. 1.1 ст. 172 НК РФ вычет можно заявить в любом квартале в пределах трёх лет после принятия работ к учёту. Это удобно при поздно полученном счёте-фактуре или при необходимости распределить возмещение. Перенос возможен и частями, если вычет по одному документу заявляется в нескольких периодах.
Минфин считает, что право переноса не распространяется на вычеты с перечисленных авансов и на налог, уплаченный налоговым агентом. Их заявляют в том квартале, когда возникло право. Пропущенный вычет по авансу заявить позднее нельзя, остаётся вычет по итоговому акту.
Трёхлетний срок исчисляется с даты принятия работ к учёту. Если компания обнаружила забытый счёт-фактуру за работы позапрошлого года, она подаёт декларацию с вычетом за текущий квартал, пока срок не истёк. Уточнённая декларация за прошлый период тоже допустима, но вызывает камеральную проверку прошлого квартала.
Восстановление ранее принятого НДС на стройке
Принятый к вычету налог в ряде случаев приходится вернуть в бюджет. Основания перечислены в ст. 170 НК РФ. В строительстве чаще всего встречаются три ситуации.
Первая — переход объекта в необлагаемую деятельность. Если построенное здание начинают использовать в операциях, освобождённых от налога, восстановление идёт по особым правилам ст. 171.1 НК РФ: ежегодно долями в течение десяти лет с начала амортизации. Например, корпус построили под облагаемое производство, а через несколько лет перепрофилировали под деятельность, которая НДС не облагается. Восстанавливается доля налога, приходящаяся на необлагаемые операции соответствующего года, а сумма отражается в декларации за четвёртый квартал.
Если объект полностью самортизирован или с ввода в эксплуатацию прошло не менее пятнадцати лет, восстановление по этим правилам не проводится. Поэтому дату ввода и начало амортизации стоит фиксировать в учёте особенно аккуратно.
Вторая — зачёт аванса. Заказчик, принявший к вычету налог с перечисленного аванса, восстанавливает его, когда подписан акт и заявлен вычет по самим работам. Если договор предусматривает зачёт аванса частями по каждому акту, восстанавливается налог в доле зачтённого аванса.
Третья — уменьшение стоимости работ. Если после подписания акта стороны договорились о снижении цены, например из-за выявленных недостатков, подрядчик выставляет корректировочный счёт-фактуру. Заказчик восстанавливает разницу в налоге в квартале получения корректировочного документа или подписания соглашения, в зависимости от того, что наступит раньше.
Отказ в вычете: претензии инспекции к субподрядным цепочкам
Камеральная проверка декларации с крупным вычетом по строительству почти всегда сопровождается требованием пояснений и документов. Если в цепочке подрядчиков есть разрыв, то есть один из контрагентов не отразил реализацию или не уплатил налог, инспекция запрашивает доказательства реальности работ.
Налоговый орган ссылается на ст. 54.1 НК РФ, если считает, что работы фактически выполнены не заявленным подрядчиком, а другим лицом или силами самого заказчика. Защита строится на документах исполнения:
- общий и специальные журналы работ, исполнительные схемы, акты скрытых работ;
- приказы о допуске персонала подрядчика на объект, пропуска, журналы охраны;
- переписка по ходу строительства, протоколы совещаний, фото и видео объекта;
- сведения о технике, транспорте и материалах, которые использовал подрядчик;
- результаты проверки контрагента до заключения договора.
Решение по проверке можно обжаловать в вышестоящий налоговый орган, а затем в арбитражном суде. Досудебное обжалование для решений налоговых органов обязательно. Сроки на каждую стадию короткие, поэтому возражения на акт проверки готовят сразу после его вручения.
Спор с контрагентом из-за потерянного вычета и роль юриста
Если вычет сняли из-за действий подрядчика, заказчик вправе предъявить ему требование о возмещении. Основанием служат условие договора о возмещении налоговых потерь, заверения подрядчика о налоговой добросовестности по ст. 431.2 ГК РФ или общие нормы об убытках. Арбитражный суд проверяет, связана ли потеря вычета с поведением именно этого контрагента и обжаловала ли компания решение инспекции.
Подрядчик в таком споре обычно возражает, что работы выполнены реально и налог уплачен, а инспекция ошиблась. Его позиция сильнее, если у него есть исполнительная документация и декларации с отражённой реализацией. Поэтому интересы заказчика и подрядчика на стадии налоговой проверки часто совпадают, и совместная защита вычета выгоднее взаимных исков.
Юрист по строительным спорам подключается, когда нужно составить договорные условия о налоговых заверениях, собрать доказательства реальности работ для инспекции или взыскать потери с контрагента. Найти участника рейтинга юристов по строительным спорам РФ с практикой по таким делам можно в разделах рейтинга. Для первой встречи подготовьте решение или акт проверки, договор подряда, акты, счета-фактуры, журналы работ и переписку с подрядчиком.
Для связи с редакцией пишите на э.почту: stroyspory@строительные-споры-юристы.рф. Контакты адвокатов и юристов — участников рейтинга — на страницах не размещаются.