Налоговые проверки строительных компаний: фокусы ФНС

Налоговые проверки строительных компаний инспекция начинает с вычетов по НДС за работы субподрядчиков, и этот разбор редакции рейтинга юристов по строительным спорам РФ объясняет, что проверяют и как подрядчику себя вести. Короткий ответ такой. Камеральная проверка декларации по НДС длится два месяца, выездная по общему правилу два месяца с правом продления. Главный риск для генподрядчика — снятие вычетов и расходов по субподрядчикам, которых ФНС считает «техническими». Защищаться надо на стадии требований и допросов, а не после решения: возражения на акт подают в течение месяца, потом жалоба в УФНС, и только затем арбитражный суд.

Цена ошибки складывается из недоимки, пени и штрафа в 20% от неуплаченного налога, а при умысле — 40%. Стоимость помощи юриста зависит от этапа: подготовка ответа на одно требование, сопровождение всей выездной проверки и налоговый спор в арбитраже — это разные по объёму поручения.

Чем строительная компания интересна инспекции

Строительный бизнес попадает в поле зрения ФНС чаще торговли и услуг из-за длинных цепочек подряда. Генподрядчик нанимает субподрядчиков, те привлекают своих исполнителей, и на каждом звене возникает вычет НДС. Программа АСК НДС-2 сопоставляет книги покупок и продаж всех участников цепочки. Если у кого-то на нижнем уровне налог не уплачен, система показывает «разрыв», и вопросы получает тот, кто заявил вычет.

Второй источник интереса — авансы. Заказчик по контракту перечисляет крупный аванс, подрядчик обязан начислить НДС с полученной предоплаты, а при сдаче этапа принять этот налог к вычету. Сбои в такой схеме видны по декларациям сразу: налог с аванса не начислен, восстановлен не в том квартале или вычет заявлен раньше подписания акта.

Третья зона — расходы на материалы и технику. Инспекторы сопоставляют списание бетона, арматуры, кабеля с проектной и сметной документацией. Перерасход относительно сметы без объяснения часто квалифицируют как завышение затрат по налогу на прибыль.

Камеральная и выездная проверка: правила НК РФ для подрядчика

Камеральная проверка идёт без выезда, по поданной декларации. Её основу составляет статья 88 НК РФ. Срок для декларации по прибыли составляет три месяца, для НДС — два месяца, с продлением до трёх при признаках нарушения. В ходе камеральной проверки инспекция направляет требования о пояснениях и документах, вызывает директора и бухгалтера.

Выездная проверка регулируется статьёй 89 НК РФ. Решение о ней принимает инспекция по месту учёта компании, крупнейших налогоплательщиков проверяет профильная межрегиональная инспекция. Проверять можно три календарных года, которые предшествуют году вынесения решения. Срок проверки — до двух месяцев, его можно продлить до четырёх, а в исключительных случаях до шести. Течение срока приостанавливается, например для истребования документов у контрагентов или для экспертизы.

Перед выездной проверкой обычно проходит предпроверочный анализ. Компанию могут пригласить на комиссию по легализации налоговой базы и предложить уточнить декларации. Отказ от уточнения сам по себе не нарушение, но повышает вероятность выезда. На этом этапе разумно трезво оценить, какие эпизоды инспекция уже видит в своих данных.

Субподрядчики под подозрением: статья 54.1 НК РФ и реальность работ

Статья 54.1 НК РФ запрещает уменьшать налог за счёт искажения сведений о фактах хозяйственной жизни. Расходы и вычеты по сделке признаются, если её основная цель не сводится к экономии на налоге. Обязательство по договору должно исполнить само лицо, с которым заключён договор, либо лицо, которому исполнение передано по договору или закону. Ранее похожие подходы суды применяли по постановлению Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 о необоснованной налоговой выгоде.

Для строителей это означает спор о том, кто фактически выполнил работы. Инспекция собирает признаки «технической» компании:

• у субподрядчика нет персонала, техники и допуска СРО, хотя работы этого требуют;
• деньги уходят от него транзитом в течение нескольких дней;
• директор субподрядчика на допросе не помнит объект и не знает прораба;
• в журналах и исполнительной документации фамилии работников генподрядчика.

Если реальность работ подтверждена, а исполнитель сомнителен, ФНС всё чаще применяет налоговую реконструкцию. Налог пересчитывают исходя из реальной стоимости работ, если компания раскрыла фактического исполнителя. Это позволяет снизить доначисление, но требует доказательств: кто работал на объекте, какой техникой, по каким ценам.

Бригады вместо штата

Отдельный эпизод — оформление бригад через ИП или самозанятых. Если такие исполнители подчиняются графику генподрядчика, работают его инструментом и получают фиксированную оплату, ФНС переквалифицирует отношения в трудовые. Последствия: НДФЛ, который компания не удержала как налоговый агент, и страховые взносы с выплат.

Ход выездной проверки по шагам: от решения до акта

Порядок выездной проверки строительной организации обычно выглядит так.

1. Вручение решения о проверке. В нём указаны налоги и период. С этой даты считается срок.
2. Требование документов по статье 93 НК РФ. На ответ даётся десять рабочих дней. Если объём большой, компания в течение следующего дня после получения требования вправе письменно просить о продлении.
3. Встречные проверки. Субподрядчики и поставщики получают требования по статье 93.1 НК РФ. Их ответы потом сопоставят с бумагами генподрядчика.
4. Допросы свидетелей: прорабов, мастеров, сметчиков, бывших сотрудников. Протокол допроса потом цитируют в акте.
5. Осмотр строительной площадки и помещений, иногда выемка документов, если инспекторы опасаются их уничтожения.
6. Справка о проведённой проверке и затем акт, который составляют не позднее двух месяцев после справки.

На допрос сотрудник вправе прийти с адвокатом или юристом и знакомиться с протоколом перед подписью. Ответы «не помню» по объекту, где человек работал год, инспекция толкует против компании. Готовить людей к допросу означает напомнить им документы и хронологию, а не подсказывать удобные ответы.

Сроки, доначисления и штрафы в цифрах закона

Ниже сведены базовые сроки, которые компания контролирует сама, чтобы не потерять право на защиту.

Штраф по статье 122 НК РФ составляет 20% неуплаченной суммы налога, а при умышленном занижении базы — 40%. Пени начисляются за каждый день просрочки. Смягчающие обстоятельства, например совершение нарушения впервые или тяжёлое финансовое положение, позволяют просить уменьшения штрафа не менее чем вдвое. Об этом стоит писать уже в возражениях, а не только в суде.

Доначисления по одному «техническому» субподрядчику легко превышают годовую прибыль компании. Поэтому оценивать риск нужно эпизодами: сколько налога приходится на каждого спорного контрагента и какими доказательствами реальности работ компания располагает.

Документы, которые подрядчик держит наготове к требованию

Строительная фирма выдерживает проверку, когда бумаги по каждому объекту собраны в один комплект. Минимальный набор по объекту:

• договор подряда или контракт, дополнительные соглашения, утверждённая смета;
• акты о приёмке выполненных работ по форме КС-2 вместе со справками о стоимости по форме КС-3;
• общий журнал работ, журналы входного контроля, исполнительные схемы;
• приказы о назначении ответственных лиц на объекте, пропускные списки;
• договоры с субподрядчиками и доказательства их проверки до заключения сделки;
• первичные документы на материалы и их списание, отчёты о расходе против сметы.

Проверку контрагента до подписания договора фиксируют письменно. Это выписка из ЕГРЮЛ, сведения о допуске СРО, если он нужен для вида работ, копии документов о технике и персонале, переписка с конкретными людьми. Такое досье показывает, что выбор субподрядчика был деловым, а не формальным.

Отдельно хранят документы по авансам: счета на предоплату, счета-фактуры на аванс, расчёт восстановления налога при сдаче этапов. Расхождения в этой части инспекция находит автоматически.

Возражения, жалоба в УФНС и арбитраж: как выбрать юриста

После акта у компании есть месяц на письменные возражения. В этот период стоит заявить об ознакомлении с материалами проверки: протоколами допросов, ответами контрагентов, заключениями экспертов. Нередко выводы акта держатся на одном допросе, который противоречит журналу работ или исполнительной документации.

Решение по проверке инспекция выносит по статье 101 НК РФ. Его можно обжаловать апелляционной жалобой в региональное УФНС, пока оно не вступило в силу. Без обращения в вышестоящий налоговый орган суд заявление не примет: досудебный порядок обязателен. Если УФНС отказало, компания обращается в арбитражный суд с заявлением о признании решения недействительным. Срок на это — три месяца с момента, когда компания узнала о нарушении, то есть обычно с получения ответа по жалобе. Одновременно можно просить суд приостановить взыскание.

При выборе юриста для налоговой проверки строительной компании редакция рейтинга предлагает проверять несколько вещей:

• есть ли у специалиста опубликованные налоговые споры с участием подрядчиков, которые можно найти по номерам дел в открытой картотеке kad.arbitr.ru;
• понимает ли он сметы, акты и исполнительную документацию, ведь доказывать реальность работ придётся через них;
• предлагает ли план по эпизодам с оценкой рисков, а не обещает отменить всё решение;
• подтверждён ли статус адвоката по реестру ФПА или региональному реестру Минюста.

Хороший момент для обращения — получение первого требования или вызова на комиссию. Чем раньше юрист увидит позицию инспекции, тем больше доказательств реальных работ удастся собрать до акта.

Электронная почта редакции: stroyspory@строительные-споры-юристы.рф. Контакты адвокатов и юристов — участников рейтинга — на страницах не размещаются.