Работа с подрядчиком на УСН: цена без НДС

Подрядчик на УСН, НДС и цена договора: с 2025 года упрощенец не всегда работает «без НДС», поэтому цену нужно согласовывать с учётом его фактического налогового статуса. Если доход подрядчика за прошлый год не превысил порог освобождения (на 2026 год он снижен до 20 млн рублей), он выставляет документы с пометкой «Без налога (НДС)», и заказчик вычета не получает. Если доход выше, подрядчик начисляет налог по пониженной ставке 5% или 7% либо по основной ставке 22%. Заказчику до подписания договора стоит запросить у исполнителя письменное подтверждение режима и закрепить в договоре, кто несёт налоговые последствия, если режим изменится в ходе работ.

Для заказчика на общем режиме подрядчик-упрощенец выгоден, только если его цена ниже настолько, чтобы покрыть потерянный вычет. Для генподрядчика ошибка в статусе субподрядчика оборачивается спором о доплате или о возврате налога. Ниже разобрано, как считать выгоду, как писать договор и что делать, когда подрядчик посреди объекта утратил освобождение.

Упрощёнка подрядчика и НДС после реформы 2025–2026 годов

До 2025 года организации и предприниматели на упрощённой системе не были плательщиками НДС. Реформа изменила правило: теперь каждый упрощенец формально становится плательщиком, но при доходе в пределах порога автоматически освобождается от исполнения обязанностей. Освобождение действует без отдельного уведомления в налоговый орган.

Как только доход за год превысил порог, подрядчик со следующего года обязан начислять налог. Если превышение произошло в середине года, обязанность возникает с первого числа месяца, следующего за месяцем превышения. Для строительной компании, у которой крупные акты подписываются раз в квартал, порог может быть пройден одним подписанием итогового акта.

Подрядчик, утративший освобождение, выбирает между двумя вариантами. Пониженные ставки 5% или 7% не дают права на вычет входящего налога, но облегчают нагрузку при малой доле покупных материалов. Основная ставка позволяет принимать к вычету налог по материалам, технике и услугам субподрядчиков. Выбор пониженной ставки по правилам НК РФ действует не меньше 12 кварталов подряд.

Как записать цену в договоре с исполнителем на УСН

Формулировка «цена без НДС» в договоре с упрощенцем сама по себе ничего не решает. Она верна, пока подрядчик освобождён, и становится источником спора, когда он начинает платить налог. Подрядчик в этот момент выставляет счёт-фактуру с налогом сверх прежней цены, а заказчик отказывается доплачивать.

Надёжнее описывать цену через механизм, а не через статус:

• стоимость работ указывается отдельно от налога, а налог — по ставке, которую подрядчик обязан применять на дату выполнения;
• либо цена фиксируется как окончательная «с учётом всех налогов», и тогда изменение режима подрядчика его забота;
• подрядчик обязан письменно уведомить заказчика об утрате освобождения или о выборе ставки не позднее определённого срока;
• налоговый статус подрядчика оформлен как заверение об обстоятельствах по ст. 431.2 ГК РФ, а потери заказчика от недостоверного заверения возмещаются по условию, составленному по ст. 406.1 ГК РФ.

Выбор между первым и вторым вариантом — коммерческий вопрос. Первый удобен заказчику на общем режиме, который получит налог к вычету. Второй выгоден заказчику, который сам не возмещает НДС, например работает на упрощёнке или выполняет необлагаемые операции.

Если договор заключён до 2025 года и в нём написано «НДС не облагается со ссылкой на упрощённую систему», при появлении у подрядчика обязанности платить налог стороны обычно оформляют дополнительное соглашение. Без него цена остаётся прежней, и налог подрядчик выделяет из неё. Такой подход вытекает из позиции высшей арбитражной инстанции о выделении налога из цены, если иное не согласовано.

Пониженные ставки 5 и 7 процентов: что получает заказчик

Подрядчик на пониженной ставке выставляет счёт-фактуру с налогом 5% или 7%. Заказчик на общем режиме принимает к вычету ровно эту сумму, а не 22%. Расчёт выгоды поэтому меняется: цена такого подрядчика должна сравниваться с ценой подрядчика на общем режиме за вычетом налога, а не в лоб.

С авансов упрощенец на пониженной ставке начисляет налог по расчётной ставке 5/105 или 7/107. Заказчик может заявить вычет с перечисленного аванса на основании авансового счёта-фактуры, если договор предусматривает предоплату. После подписания акта вычет с аванса восстанавливается и заявляется по итоговому документу.

Цифры в таблице условные и показывают механику: при одинаковой стоимости работ без налога затраты заказчика на общем режиме совпадают. Разница появляется у заказчика, который не возмещает НДС: для него каждый процент налога в цене — прямой расход.

Как сравнивать сметы подрядчиков с разным налоговым статусом

При тендере или выборе субподрядчика коммерческие предложения нужно привести к одной базе. Заказчик на общем режиме сравнивает цены без налога, потому что налог он вернёт через вычет. Заказчик, который НДС не возмещает, сравнивает итоговые суммы к оплате: для него предложение освобождённого упрощенца на ту же стоимость работ дешевле на всю величину налога.

Подрядчику расчёт нужен для выбора ставки. Если в смете велика доля материалов и оборудования, купленных с налогом 22%, основная ставка с вычетами часто выгоднее пониженной. Если работа в основном трудовая, например отделка или благоустройство силами собственного персонала, пониженная ставка снижает нагрузку. Ошибку в выборе исправить быстро нельзя из-за обязательного срока применения пониженной ставки.

Порядок сравнения для заказчика:

1. Запросить у каждого участника цену без налога и отдельно сумму налога по его ставке.
2. Уточнить, кто закупает материалы, и проверить, не заложена ли их стоимость дважды.
3. Пересчитать предложения с учётом того, может ли сам заказчик принять налог к вычету.
4. Зафиксировать выбранную модель цены в проекте договора до его подписания.

Сравнение в лоб по итоговой сумме с налогом приводит к выбору подрядчика, который на деле дороже. Такая ошибка потом всплывает в споре, когда заказчик пытается снизить цену, ссылаясь на рыночный уровень.

Подрядчик потерял освобождение посреди договора: кто платит налог

Типовая ситуация: договор на отделочные работы заключён весной с подрядчиком, освобождённым от НДС. Летом подрядчик подписывает несколько крупных актов на других объектах, превышает порог и с ближайшего месяца обязан начислять налог. Заказчику приходит следующий акт с налогом сверх согласованной цены.

Решение зависит от трёх вещей. Первое — условие договора о цене: если налог «сверх стоимости по применимой ставке», заказчик платит больше. Второе — твёрдость цены: при твёрдой цене по ст. 709 ГК РФ подрядчик не вправе требовать её увеличения без согласия заказчика. Третье — уведомление: если подрядчик скрыл утрату освобождения и продолжал выставлять акты без налога, а потом потребовал доплату, это аргумент против него.

Если подрядчик всё же выставил документы без налога, а обязан был его начислить, налог он платит из полученной суммы. Заказчик при этом вычета не получает, потому что нет счёта-фактуры с выделенным налогом. Исправленные документы с налогом возможны только по соглашению сторон о цене.

Генподрядчику в такой ситуации стоит проверить договор с собственным заказчиком. Если цена генподряда твёрдая и рассчитана с учётом субподрядчиков без налога, дополнительный НДС на уровне субподряда снизит его маржу. Пересогласовать цену с конечным заказчиком без прямого условия о пересчёте обычно не получается.

Счёт-фактура от упрощенца по ошибке и другие ловушки

Освобождённый упрощенец иногда выставляет счёт-фактуру с налогом по просьбе заказчика, чтобы тот получил вычет. По п. 5 ст. 173 НК РФ такой подрядчик обязан уплатить указанную сумму налога в бюджет и подать декларацию. Если он этого не сделал, инспекция снимает вычет у заказчика, а заказчик остаётся с переплатой подрядчику.

Вторая ловушка — подрядчик выбрал пониженную ставку, но выставляет документы по основной. Налоговый орган видит расхождение в декларациях и снимает вычет у покупателя в части, превышающей законную ставку. Сверку ставки и режима стоит делать при каждом акте, а не только при заключении договора.

Третья ловушка касается договоров, где упрощенец выполняет работы, а материалы закупает заказчик. Если стоимость давальческих материалов ошибочно включена в акт подрядчика, налог начисляется на всю сумму. Пересчёт после подписания акта требует корректировочных документов и согласия обеих сторон.

Проверка контрагента и пересмотр договора с юристом

Перед заключением договора запросите у подрядчика письмо о налоговом режиме, сведения о доходе за прошлый год в части, которая влияет на освобождение, и информацию о выбранной ставке. Проверьте его по открытым источникам ФНС: применяемую систему налогообложения, отсутствие ликвидации и банкротства. Для работ, требующих допуска, проверьте членство в СРО.

Юрист по строительным спорам нужен, когда спор о налоге уже возник или договор крупный и долгий. Он оценивает формулировку о цене, переписку до заключения договора, смету и налоговые документы. Он же готовит претензию о доплате налога или ответ на неё, а если договориться не удалось — иск в арбитражный суд о взыскании задолженности или неосновательного обогащения.

Если претензия о доплате налога уже пришла, не отвечайте на неё согласием или отказом в тот же день. Сначала сопоставьте дату утраты освобождения с датами подписания актов: налог начисляется только по работам, выполненным после этой даты. Затем проверьте, уведомлял ли подрядчик о смене режима и в какой форме. От этих двух фактов зависит, какую часть требования имеет смысл оспаривать.

Подобрать специалиста по спорам о цене подряда можно в рейтинге юристов по строительным спорам РФ. К первой консультации подготовьте договор с приложениями, смету, акты, счета-фактуры, письмо подрядчика о налоговом режиме и переписку о цене.

Для связи с редакцией пишите на электронную почту: stroyspory@строительные-споры-юристы.рф. Контакты адвокатов и юристов — участников рейтинга — на страницах не размещаются.